转销盘亏材料会计分录(原材料盘亏批准处理分录)

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存货是企业资产的重要组成部分,且处于不断销售或耗用以及重置之中,具有较强的流动性。为了加强对存货的控制,维护存货的安全完整,企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查,以确定存货的实有数量,并与账面记录进行核对,确保存货账实相符。企业至少应当在编制年度财务报告之前,对存货进行一次全面的清查盘点。

在进行存货清查盘点时,如果发现存货盘盈或盘亏,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。

一、盘盈

1.存货盘盈,是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈,应按其重置成本作为入账价值,及时予以登记入账,借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目,贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目;待查明原因,按管理权限经报批准处理后,冲减当期管理费用。

2.会计分录

(1)确认

借:原材料

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

(2)报批转销

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

【例1】甲公司在财产清查中盘盈a材料1 000公斤,实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录:

(1)批准处理前:

借:原材料 60 000

贷:待处理财产损溢 60 000

(2)批准处理后:

借:待处理财产损溢 60 000

贷:管理费用 60 000

二、盘亏

1.存货盘亏,是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏,应将其账面价值及时转销,借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目,贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目;盘亏存货涉及增值税的,还应进行相应处理。待查明原因,按管理权限报经批准处理后,根据造成盘亏的原因,分别按以下情况进行会计处理:

(1) 属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用;

(2) 属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失,计入管理费用。其中,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货,相应的进项税额不得从销项税额中抵扣,应当予以转出;

(3) 属于自然灾害等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入营业外费用。

2.会计分录

(1)确认

借:待处理财产损溢

贷:原材料

应交税金——应交增值税(转出)

(2)报批转销

①属于自然损耗产生的定额内损耗

借:管理费用

贷:待处理财产损溢

【例2】甲公司在财产清查中发现盘亏b材料500公斤,实际单位成本200元,经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费,甲公司应编制如下会计分录:

批准处理前:

借:待处理财产损溢 100 000

贷:原材料 100 000

批准处理后:

借:管理费用 100 000

贷:待处理财产损溢 100 000

②属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

借:原材料 (残料)

其他应收款(保险、责任人赔款)

贷:待处理财产损溢

【例3】甲公司在财产清查中发现毁损c材料300千克,实际单位成本为100元,经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿20 000元,残料已办理入库手续,价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

批准处理前:

借:待处理财产损溢 30 000

贷:原材料 30 000

批准处理后:

由过失人赔款部分:

借:其他应收款 20 000

贷:待处理财产损溢 20 000

残料入库:

借:原材料 2 000

贷:待处理财产损溢 2 000

材料毁损净损失:

借:管理费用 8 000

贷:待处理财产损溢 8 000

③属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

借:原材料 (残料)

其他应收款(保险、责任人赔款)

营业外支出-非常损失

贷:待处理财产损溢

【例4】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70 000元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

批准处理前:

借:待处理财产损溢 7 0000

贷:原材料 7 0000

批准处理后:

借:其他应收款 50 000

营业外支出 20 000

贷:待处理财产损溢 70 000